Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т.
- Автор: Колектив авторів
- Год: 2011
- Язык: украинский
- Год: Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України
- ISBN: 978-966-337-259-4
- Жанр: право
Электронная книга - «Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т.». Краткое содержание книги:
Оскільки ставка податку на прибуток, відповідно до п. 10 підрозділу 4 розділу XX ПКУ, буде змінюватися чотири рази (з 1 квітня 2011 року, з 1 січня 2012, 2013, 2014 рр.), то у платника податку може виникнути проблема із правильністю застосування ставки податку у випадку нарахування податкових зобов’язань при самостійному виправленні помилок, допущених у звітних (податкових) періодах, що передують набранню чинності нової ставки податку.
У цьому випадку, відповідно до пункту 2 мотивувальної частини Рішення Конституційного Суду України від 9 лютого 1999 року № 1-рп/99, за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.
З урахуванням викладеного, у разі самостійного виправлення платником податку помилок, допущених при визначенні податкового зобов’язання за звітні (податкові) періоди, що передують набранню чинності нових розмірів ставок податку, уточнення здійснюються відповідно до норм: (1) Закону № 334 і сума недоплати визначається з урахуванням ставки податку на прибуток, що діяла до 01.04.2011 (25 %); (2) до норм п. 10 підрозділу 4 розділу XX ПКУ і сума недоплати визначається з урахуванням ставки податку на прибуток, що діяла до до 01.01.2012 (23 %); до 01.01.2013 (21 %); до 01.01.2014 (19 %).
151.2. Окремою нульовою ставкою законодавець передбачив оподаткування прибутку (див. табл. 3.24), який отримують страхові компанії від страхової діяльності з довгострокового страхування життя та пенсійного страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, що є загальноприйнятою нормою у практиці прибуткового оподаткування юридичних осіб (детальніше див. коментар до п. 156.2 статті 156 ПКУ).
151.3. Найбільший перелік додаткових ставок податку на прибуток передбачено для оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України (див. табл. 3.24). Це зумовлено складністю в оподаткуванні доходів нерезидентів. Виходячи з цього, законодавець виокремив в окремий пункт розмір таких ставок (детальніше див. коментар до статті 160 ПКУ).
Таблиця 3.24
Загальна характеристика основних та додаткових ставок податку на прибуток підприємств у Податковому кодексі України
Ставки податку на прибуток, % Об'єкт оподаткування, до якого застосовується ставка податку Номер статті, пункту, підпункту, що регламентує ставку податку ПКУ ОСНОВНА СТАВКА: 16 % Прибуток, який визначається відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 статті 134 ПКУ 151.1 3 1 січня 2014 р. СТАВКИ ПОДАТКУ НА ПЕРЕХІДНИЙ ПЕРІОД: 23 % Прибуток, який визначається відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 п. 10 підрозділу 4 з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно статті 134 ПКУ розділу XX ПКУ 21 % з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно 19 % з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно 16 % з 1 січня 2014 року по 31 грудня 2014 року включно ДОДАТКОВІ СТАВКИ 0 % 1. Прибуток, який визначається відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 154.6 з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року 2. Суми, що перераховуються страховиками у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя на користь нерезидентів: 160.6 (абзац 2, 4) З дати набрання чинності Кодексу статті 134 ПКУ 2.1. у межах договорів із обов’язкових видів страхування за страховими виплатами, що здійснюються на користь фізичних осіб-нерезидентів, а також за договорами страхування «Зелена карта»); 2.2. під час укладання договорів страхування або перестрахування ризику із рейтинговими страховиками та перестраховиками-нерезидентами та з обов’язкового страхування цивільної відповідальності оператора ядерної установки 3. Прибуток від страхової діяльності з довгострокового страхування життя та пенсійного страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення 151.2 та 156.2.2 3 % Сума страхових платежів, страхових внесків, страхових премій за договорами страхування, співстрахування та перестрахування ризиків п. 8 підрозділу 4 Розділу XX ПКУ 4 % Суми, що перераховуються страховиками у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя на користь нерезидентів (у межах договорів страхування ризиків за межами України, за якими страхові виплати здійснюються на користь нерезидентів) 160.6 (абзац 3) 6 % Сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту 160.5 12 % Суми, що перераховуються страховиками в інших випадках у межах договорів страхування або перестрахування ризиків ніж ті, що зазначені в абзацах другому — четвертому пункту 160.6 статті 160 Кодексу 160.6 (абзац 5) 15 % Отриманий нерезидентом дохід з джерелом його походження з України від провадження господарської діяльності 160.2 20 % Суми виплат резидентом на користь нерезидента за виробництво та/або розповсюдження реклами про такого резидента 160.7