Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т.
- Автор: Колектив авторів
- Год: 2011
- Язык: украинский
- Год: Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України
- ISBN: 978-966-337-259-4
- Жанр: право
Электронная книга - «Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т.». Краткое содержание книги:
Від’ємне значення як результат розрахунку об’єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.
150.2. Орган державної податкової служби не може відмовити у прийнятті податкової декларації, яка містить від’ємне значення як результат розрахунку об’єкта оподаткування, з причин наявності такого від’ємного значення.
150.3. У разі якщо від’ємне значення як результат розрахунку об’єкта оподаткування декларується платником податку протягом чотирьох послідовних податкових періодів, орган державної податкової служби має право провести позапланову перевірку правильності визначення об’єкта оподаткування. В інших випадках наявність значення такого від’ємного значення не є достатньою підставою для проведення такої позапланової перевірки.
(Із змінами, внесеними згідно із Законом України від 07.07.2011 р. № 3609-VI, зміни, внесені до статті 150 Законом України від 07.07.2011 р. № 3609-VI, застосовуються з 01.08.2011 р.)
150.1. Відповідно до пункту 150.1[95] платник у податкових періодах, починаючи з 01 квітня 2011 року, має право враховувати у складі інших витрат наступного року збитки (від’ємне значення як результат розрахунку об’єкта оподаткування), які утворилися за підсумками попереднього податкового року. Зазначені збитки відображають у рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток підприємства[96].
Збитки, які виникли до 2010 року та непогашені станом на 1 січня 2011 року, не враховуються у зменшення податкових зобов’язань. Таке твердження наводиться на підставі пункту 1 перехідних положень Кодексу, в якому зазначено, що розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.
Одночасно норма абз. 2 пункту 3 підрозділу 4 розділу XX ПКУ дозволяє розрахунок об’єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого — четвертого кварталів 2011 року здійснювати з урахуванням від’ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від’ємного значення. Таким чином вирішується питання врахування збитку першого кварталу 2011 року, коли платники податку працювали ще за нормами попереднього законодавства.
Згідно з ПКУ необхідно:
1) суму збитку попереднього періоду включити до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року;
2) розрахунок об’єкта оподаткування за наслідками першого півріччя, трьох кварталів та року здійснювати з урахуванням збитку попереднього року у складі витрат наростаючим підсумком до того періоду, коли такий збиток буде повністю погашеним. Наведемо такий приклад (див. табл. 3.21):
Таблиця 3.21
Декларація з податку на прибуток підприємства (схематично, умовно) (тис. грн)
Показники Звітній період Наступний рік, I кв. I кв. II кв.22 I п/р III кв.[97] 9 міс. IV Рік кв.22 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Дохід 30 000 35 000 65 000 30 000 95 000 30 000 125 000 4 3000 Від’ємне 8 000 8 000 8000 8 000 7 000 значення об’єкта оподаткування попередніх податкових років95
Дану статтю необхідно використовувати з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX ПКУ.
96
Затверджена наказом ДПА України від 28.02.2011 р. № 114.
97
Дані за 2, 3, 4 квартали наведено довідково.