Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т.
- Автор: Колектив авторів
- Год: 2011
- Язык: украинский
- Год: Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України
- ISBN: 978-966-337-259-4
- Жанр: право
Электронная книга - «Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т.». Краткое содержание книги:
Щорічний обсяг задекларованих доходів визначається на підставі поданих таким суб’єктом декларацій у відповідний податковий орган, який, у свою чергу, прийняв такі декларації та зареєстрував у встановленому порядку.
Відповідно до пп. 14.1.227 п.14.1 ст.14 ПКУ середньооблікова кількість працівників для цілей розділу III «Податок на прибуток підприємств» ПКУ — кількість працівників у юридичних осіб, визначена за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади в галузі статистики, з урахуванням усіх найманих працівників і осіб, що працюють за цивільно-правовими договорами та за сумісництвом більш як один календарний місяць, а також найманих працівників представництв, філій, відділень та інших відокремлених підрозділів в еквіваленті повної зайнятості, крім найманих працівників, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами та у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку. Визначення показника середньооблікової кількості працівників здійснюється відповідно до Інструкції зі статистики кількості працівників (далі — Інструкція), затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 28.09.2005 № 286, пунктом 3.1 якої встановлено, що середня кількість працівників підприємства за період (місяць, квартал, з початку року, рік) визначається як сума таких показників: середньооблікової кількості штатних працівників; середньої кількості зовнішніх сумісників; середньої кількості працюючих за цивільно-правовими договорами. Отже, для цілей розділу III ПКУ середньооблікова кількість працівників розраховується на підставі пп.14.1.227 п. 14.1 ст. 14 ПКУ за методикою, визначеною Інструкцією зі статистики кількості працівників.
У разі якщо хоча б в одному календарному році дані норми перевищуються (дохід більше 3 млн грн або середньооблікова чисельність працівників більша 20 осіб), право на таку пільгу платник податку втрачає і оподатковується на загальних підставах за ставкою, встановленою п. 151.1 статті 151 ПКУ з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу XX ПКУ (з 01.04.2011 р. — 23 %, з 01.01.2012 р. — 21 %, з 01.01.2013 р. — 19 %, з 01.01.2014 р. — 16 %).
2.3. Підприємства, які були зареєстровані платниками єдиного податку до набрання чинності цим Кодексом та у яких за останній календарний рік обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) становив до 1 мли гри та середньооблікова кількість працівників не превищувала 50 осіб.
До останнього критерію відносяться СПД — юридичні особи, які були платниками єдиного податку до набрання чинності ПКУ. Обсяг виручки від реалізації та середньооблікова кількість працівників підтверджується поданою звітністю за 2010 рік у відповідну податкову інспекцію.
На право користування даною пільгою претендують дві групи платників податків:
1) вже зареєстровані платники, які відповідають критеріям, описаним вище у пункті 2.2 та 2.3;
2) новостворені суб’єкти підприємницької діяльності, які реєструються у встановленому порядку як платники податку на прибуток.
Щодо першої групи платників (у разі отримання права на таку пільгу), то такі суб’єкти повинні дотримуватися виключно двох критеріїв: 1) розмір доходів кожного звітного періоду[150] наростаючим підсумком з початку року не перевищує 3 млн грн; 2) нарахована за кожний місяць звітного періоду заробітна плата кожного працюючого не менше 2-х встановлених законодавством мінімальних зарплат.
У разі якщо в будь-якому звітному періоді такі показники досягнуті, то за результатами такого звітного періоду отриманий прибуток оподатковуватиметься за ставкою, встановленою п. 151.1 статті 151 ПКУ з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу XX ПКУ (з 01.04.2011 р. — 23 %, з 01.01.2012 р. — 21 %, з 01.01.2013 р. — 19 %, з 01.01.2014 р. — 16 %).
Щодо другої групи платників, то для отримання права на таку пільгу їм потрібно тільки зареєструватися у встановленому Законом порядку[151]. Після такої реєстрації платник податку набуває статусу новозареєстрованого суб’єкта і має право на отримання податкової пільги. У наступні місяці роботи йому необхідно нараховувати, як мінімум, 2 мінімальні заробітні плати кожному працівнику і за результатом звітного податкового періоду не перевищувати отримані доходи більше 3 млн грн.
Наведемо приклад. Платник податку[152] отримав в першому кварталі 1 300 тис. грн доходу, прибуток — 130 тис. грн. У другому — 1 500 тис. грн, прибуток — 150 тис. грн (разом за звітне півріччя 2 800 тис. грн, прибуток — 280 тис. грн). У третьому кварталі — 1 700 тис. грн, прибуток — 170 тис. грн (разом за звітні три квартали 4 500 тис. грн, прибуток — 450 тис. грн). Отже, враховуючи те, що платник податку за перші два звітні періоди ліміт отриманого доходу не перевищив, то за такий період отриманий прибуток (перший квартал — 150 тис. грн, другий (наростаючим підсумком) — 280 тис. грн) оподатковуватиметься за ставкою 0 %. Враховуючи те, що за третій звітний податковий період (три квартали) отриманий дохід перевищив встановлений ліміт, то прибуток, задекларований у такому звітному періоді (450 тис. грн), буде оподаткований за ставкою, встановленою п. 151.1 статті 151 ПКУ з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу XX ПКУ (з 01.04.2011 р. — 23 %, з 01.01.2012 р. — 21 %, з 01.01.2013 р. — 19 %, з 01.01.2014 р. — 16 %).
150
Див. коментар до п. 152.9 статті 152 ПКУ.
151
Відповідно до Закону України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців» та статті 64 глави 6 розділу II ПКУ.
152
Умовно вважаємо, що критерій з нарахованою заробітною платою дотримано.