Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т.

138.8.4. Підприємства, які виробляють електричну і теплову енергію, включають фактично понесені витрати з придбання електричної та/або теплової енергії для власних технологічних потреб до собівартості виробленої і реалізованої ними у звітному періоді електричної та теплової енергії.

З метою аналізу складових собівартості і практичного застосування цього показника в податкових розрахунках нижче наведено таблицю порівнянь переліку видів витрат за ПКУ та П(С)БО 16 «Витрати» (табл. 3.6). Зіставлення показує, що структура собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг за ст. 138 ПКУ (колонка 1) відрізняється за окремими позиціями від структури виробничої собівартості за п. 11 П(С)БО 16 «Витрати» (колонка 2). Крім того, вона відрізняється за окремими позиціями від структури елементів витрат операційної діяльності за п. 21 П(С)БО 16 «Витрати» (колонка 3). Остання відображається у розділі II Звіту про фінансові результати (ф. № 2). Саме остання структура відповідає поняттю «собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг)», тому її слід порівнювати із структурою собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг за п. 138.9 ст. 138 ПКУ! Результати порівняння наведено у колонці 4 таблиці 3.6.

Таблиця 3.6

Порівняння складу собівартості за ПКУ та П(С)БО 16 «Витрати»

Структура собівартості Структура виробничої собівартості (за п. 11 П(С)БО 16) Структура елементів витрат операційної діяльності (за п. 21 П(С)БО 16) Результати порівняння складових собівартості (колонок 1 та 3) реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (за п. 138.8 ст. 138 ПКУ) 1 2 3 4 Прямі матеріальні витрати Прямі матеріальні витрати Матеріальні затрати Відповідають Прямі витрати на оплату праці Прямі витрати на оплату праці Витрати на оплату праці; Відповідають відрахування на соціальні заходи Амортизація виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, Інші прямі витрати Амортизація Відповідають виконанням робіт, наданням послуг Вартість Змінні Не відповідають придбаних послуг, прямо пов’язаних з їх виробництвом (наданням) загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати Загальновиробничі Змінні Не відповідають витрати загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати Інші прямі витрати Інші операційні витрати Частково не відповідають