Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т.
- Автор: Колектив авторів
- Год: 2011
- Язык: украинский
- Год: Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України
- ISBN: 978-966-337-259-4
- Жанр: право
Электронная книга - «Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т.». Краткое содержание книги:
(Із змінами і доповненнями, внесеними згідно із Законом України від 07.07.2011 р. № 3609-VI)
164.1. База оподаткування — вартісний вимір об’єкта оподаткування (див. коментар до ст. 23 Кодексу).
Методологія обчислення бази оподаткування, зазначена даною нормою Кодексу, полягає у тому, що вартісний вимір бази оподаткування доходів визначається як будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду, зменшений на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених ПКУ, — обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності (див. коментар до п. 164.6 Кодексу).
У разі використання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу на суми податкової знижки звітного року. Податкова знижка є видом податкової пільги (див. коментар до ст. 30 Кодексу). Документально підтверджені витрати, які має право платник податку включити до податкової знижки, зазначені у ст. 166 та ст. 175 Кодексу. Проте податкова знижка може застосовуватися виключно до доходів, нарахованих у формі заробітної плати (див. п. 166.4.2 ПКУ), тобто вона не поширюється на загальний оподатковуваний дохід, який складається з інших джерел доходу ніж заробітна плата.
Законом України від 07.07.2011 р. № 3609-VI до даної статті ПКУ внесено зміни, сутність яких полягає у тому, що базою оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської діяльності фізичними особами — підприємцями, що обрали загальну систему оподаткування, або від провадження незалежної професійної діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід. Величина такого доходу визначається як різниця між загальним оподатковуваним доходом, що визначається згідно з положеннями ст. 164 і 165 ПКУ і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю фізичної особи — підприємця або особи, яка здійснює незалежну професійну діяльність.
164.2. До загальномісячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи, класифікація яких за джерелами походження подана у таблиці 4.1.
Таблиця 4.1
Класифікація бази оподаткування за джерелами доходу
Джерело доходу База оподаткування згідно зі ст. 164 (пп.) Трудові доходи пп.164.2.1, 164.2.6 (залежно від форми доходу), 164.2.7, 164.2.11, 164.2.12 (залежно від форми доходу), 164.2.14 (залежно від рішення суду), 164.2.15 (залежно від типу договору), 164.2.16 (залежно від типу договору), 164.2.18 (залежно від типу блага) Підприємницькі доходи (отримані фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування) пп. 164.2.2 (залежно від типу договору), 164.2.6 (залежно від форми доходу), 164.2.12 (залежно від форми доходу), 164.2.14 (залежно від рішення суду), 164.2.16 (залежно від типу договору), 164.2.18 (залежно від типу блага) Інвестиційні доходи пп. 164.2.6 (залежно від форми доходу), 164.2.8, 164.2.9, 164.2.13 абзац перший, 164.2.14 (залежно від рішення суду), 164.2.15 (залежно від типу договору), 164.2.18 (залежно від типу блага) Доходи від власності пп. 164.2.2 (залежно від типу договору), 164.2.3, 164.2.4, 164.2.5, 164.2.6 (залежно від форми доходу), 164.2.10 (залежно від форми доходу), 164.2.13, абзац другий, 164.2.14 (залежно від рішення суду), 164.2.15 (залежно від типу договору), 164.2.18 (залежно від типу блага) Державні соціальні трансферти 164.2.14 (залежно від рішення суду), 164.2.18 (залежно від типу блага) Родинна допомога і трансферти пп. 164.2.10 (залежно від форми доходу), 164.2.13, абзац другий, 164.2.14 (залежно від рішення суду), 1.2.16 (залежно від типу договору), 164.2.18 (залежно від типу блага)Подібна класифікація дозволяє визначити податковий статус доходу, оскільки, згідно з даним Кодексом, до різних джерел доходу застосовуються різні ставки податку. Слід зазначити, що деякі з представлених у пп. 164.2.1-164.2.19 цієї статті доходи можуть мати різний податковий статус залежно від типу укладеного цивільно-правового договору, форми доходу, рішення суду, типу блага. Наприклад, якщо укладений договір комісії, то комісійний дохід має податковий статус підприємницького доходу, якщо укладений договір купівлі-продажу майна, то такий дохід має статус доходу від власності, якщо укладений договір купівлі-продажу інвестиційних активів, то дохід має статус інвестиційного тощо.