Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т.
- Автор: Колектив авторів
- Год: 2011
- Язык: украинский
- Год: Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України
- ISBN: 978-966-337-259-4
- Жанр: право
Электронная книга - «Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т.». Краткое содержание книги:
б) іншими юридичними особами витратами того звітного періоду, за який вони були нараховані (визнані зобов’язаннями), крім фінансових витрат, які капіталізуються.
Причому витрати на створення кваліфікаційного активу для цілей капіталізації включають лише витрати, для здійснення яких сплачуються грошові кошти, передаються інші активи або приймаються зобов’язання з нарахуванням відсотків.
Витрати на створення кваліфікаційного активу для цілей капіталізації зменшуються на суму будь-яких отриманих проміжних виплат та цільового фінансування, безпосередньо пов’язаних зі створенням кваліфікаційного активу.
141.2. Даний пункт передбачає особливий порядок оподаткування нерезидентів. Для платника податків, 50 і більше відсотків статутного капіталу (акцій, інших корпоративних прав) якого знаходяться у власності або управлінні нерезидента (нерезидентів), віднесення до складу витрат на виплату або нарахування процентів за кредитами та іншими борговими зобов’язаннями на користь таких нерезидентів і пов’язаних із ними осіб дозволяється в сумі, яка не перевищує суму доходів такого платника податків, отриману протягом звітного періоду у вигляді процентів від розміщення власних активів, збільшену на суму, яка дорівнює 50 % оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми таких отриманих процентів.
Основна увага даного пункту спрямована на нарахування процентів на користь таких нерезидентів, що мають у статутному капіталі підприємства 50 і більше відсотків, або пов’язаних із ними осіб.
Розрахунок витрат на сплату процентів на користь таких нерезидентів у вигляді формули матиме такий вигляд:
Витрати = Доходи + 50 % Прибутку.
Приклад.
1. У разі перевищення витрат на сплату процентів над сумою отриманих доходів у вигляді процентів.
У червні 2011 року українським підприємством отримано фінансовий кредит від нерезидента-засновника, який володіє 65 % статутного капіталу такого підприємства. За умовою кредитного договору підприємство виплачує проценти щомісячно. У червні 2011 року їх сума становила 20 000 грн.
Дані для розрахунку суми процентів, яку підприємство може включити до складу витрат у II кварталі 2011 року:
дохід, отриманий у II кварталі від усіх видів діяльності, — 210 000 грн, у т. ч. 6 000 грн — дохід у вигляді процентів від розміщення коштів на депозит;
витрати II кварталу — 200 000 грн, у т. ч. 20 000 грн — витрати, пов’язані з виплатою в березні 2011 року процентів нерезиденту.
Розрахунок граничної суми «процентних» витрат, що можна включити в звітному періоді, буде таким:
розрахунок суми оподатковуваного прибутку без урахування процентів:
П = (210 000 — 6 000) — (200 000 — 20 000) = 24 000 (грн).
Визначаємо суму процентів, що підлягає включенню до витрат за II квартал:
Витрати = 6 000 + 50 % х 24 000 = 18 000 (грн).
Як бачимо, із загальної суми «процентних» витрат (20 000 грн) до складу витрат II кварталу підприємство зможе включити тільки 18 000 грн;
2. У разі неперевищення витрат на сплату процентів над сумою отриманих доходів у вигляді процентів.
У червні 2011 року українським підприємством отримано фінансовий кредит від нерезидента-засновника, який володіє 65 % статутного капіталу такого підприємства. За умовою кредитного договору підприємство виплачує проценти щомісячно. У червні 2011 року їх сума становила 25 000 грн.
Дані для розрахунку суми процентів, яку підприємство може включити до складу витрат у II кварталі 2011 року:
— дохід, отриманий у II кварталі від усіх видів діяльності, — 240 000 грн, у т. ч. 10 000 грн — дохід у вигляді процентів від розміщення коштів на депозит;
— витрати II кварталу — 200 000 грн, у т. ч. 25 000 грн — витрати, пов’язані з виплатою в березні 2010 року процентів нерезиденту.
Розрахунок граничної суми «процентних» витрат, що можна включити в звітному періоді, буде таким:
розрахунок суми оподатковуваного прибутку без урахування процентів:
П = (240 000 — 10 000) — (200 000 — 25 000) = 55 000 (грн).
Визначаємо суму процентів, що підлягає включенню до витрат за II квартал:
Витрати = 10 000 + 50 % Ч 55 000 = 37 500 (грн).
Оскільки витрати на сплату процентів за борговими зобов’язаннями не перевищують розрахункового ліміту, що визначено даною статтею Кодексу, то до складу витрат підприємство зможе включити всю суму витрат на сплату процентів (25 000 грн).